В организацию на временную работу (на конкретный объект) по договору подряда приняли прораба. Прораб работает на стройке (газовая отрасль), ему приобретается специальная одежда (куртка, комбинезон и т. Также прораб проходит различные виды обучения, связанные с техникой безопасности. Можно ли учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение спецодежды и проведение обучения? В организацию на временную работу (на конкретный объект) по договору подряда приняли прораба.
Прораб работает на стройке (газовая отрасль), ему приобретается специальная одежда (куртка, комбинезон и т. Также прораб проходит различные виды обучения, связанные с техникой безопасности. Можно ли учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение спецодежды и проведение обучения? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Расходы на приобретение спецодежды и проведение обучения прораба могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии, что несение таких расходов заказчиком предусмотрено условиями договора.
Договор Трудовые договора Договора на выполнение разных работ Трудовые договора Трудовой договор, контракт. 1.2. Трудовой договор заключен на неопределенный срок и вступает в силу со дня его подписания сторонами.. Должностная инструкция прораба. основы трудового законодательства. правилами внутреннего трудового распорядка и трудового договора, несет.
Обоснование позиции: Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 2. НК РФ (ст. 2. 47 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 2. НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 2.
Трудовой договор с производителем работ ( прорабом) Трудовой договор заключен на [срок действия трудового договора ]. 1.3. Работник обязан.
- Именуемый в дальнейшем Работник, заключили настоящий трудовой договор о нижеследующем: 1. Предмет договора. 1.1. Работник.
- . Трудовой договор с производителем работ (прорабом) (срочный без испытания). 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА. 1.1. Работодатель поручает .
- - предоставление ему работы, обусловленной настоящим договором. вия коллективного договора, соглашений и трудового договора. - предоставить Работнику работу, обусловленную настоящим договором.
- Должностная инструкция прораба. основы трудового законодательства. правилами внутреннего трудового распорядка и трудового договора, несет .
- Прораб работает на стройке (газовая отрасль), ему приобретается. гражданско-правового договора в трудовой договор. Так, часть.
- Трудовой договор с производителем работ (прорабом). Трудовой договор заключен на [срок действия трудового договора]. 1.3. Работник обязан .
НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 2. НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 2. НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 2.
НК РФ). В силу пп. 3 п. 1 ст. 2. НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Таким образом, расходы на приобретение спецодежды могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли на основании пп. 3 п. 1 ст. 2.
НК РФ при условии ее выдачи на основании законодательства РФ. В РФ порядок приобретения и выдачи специальной одежды регулируется нормами трудового законодательства (ТК РФ). Так, ст. 2. 12 ТК РФ установлена обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда. В рамках выполнения данной обязанности работодатель должен обеспечить, в частности, приобретение и выдачу работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, за счет собственных средств (бесплатно) специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (ст. ТК РФ). В рассматриваемом случае отношения между прорабом и организацией обусловлены заключением гражданско- правового договора (договор подряда - гл. 3.
ГК РФ), такие отношения не связаны с выполнением трудовой функции и регулируются не нормами ТК РФ, а нормами гражданского права. Так п. 1 ст. 7. 02 ГК РФ определено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Обязанности по обеспечению заказчиком подрядчика специальной одеждой положения гл. 3. ГК РФ не содержат. Согласно п. 1 ст. 7.
ГК РФ, если иное не предусмотрено условиями договора, по договору подряда работа выполняется иждивением подрядчика (исполнителя) - из его материалов, его силами и средствами. В обязанности заказчика входит лишь оплата работ по договору, включающая в себя как вознаграждение подрядчика (исполнителя), так и компенсацию понесенных им расходов (п. 2 ст. 7. ГК РФ), к которым могут относиться и расходы на приобретение исполнителем специальной одежды. В связи с этим считаем, что в рассматриваемом случае пп. 3 п. 1 ст. 2. НК РФ применим быть не может.
Что касается обучения, то расходы организаций по обучению работников принимаются в целях налогообложения в порядке, установленном пп. 2. НК РФ. Однако в данном случае прораб работником организации не является, в связи с этим считаем, что приведенные нормы на него не распространяются. Вместе с тем перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 4. НК РФ), что, по сути, означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 2. НК РФ и прямо не поименованных в ст. 2. НК РФ. В связи с этим полагаем, что рассматриваемые затраты на обучение подрядчика и приобретение ему специальной одежды могут быть учтены в целях налогообложения по пп. 4.
НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В пользу такой точки зрения можно привести следующие аргументы. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия гражданско- правового договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. ГК РФ). Поэтому договором с подрядчиком (прорабом) вполне могут быть предусмотрены условия обеспечения его спецодеждой и организации ему необходимого обучения.
Общие критерии затрат, учитываемых в целях налогообложения, установлены в процитированной выше ст. 2. НК РФ. Расходы, учитываемые в целях налогообложения, должны быть направлены на получение доходов, экономически обоснованы и документально подтверждены. Как мы поняли, в рассматриваемом случае все надлежащим образом оформленные первичные документы, относящиеся к покупке спецодежды и связанные с приобретением услуг по обучению, у организации имеются. Что касается экономической обоснованности, то налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово- хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 раздела первого Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Конституционный суд РФ в определениях от 0. N 3. 66- О- П и N 3.
О- П разъяснил: "Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате" (смотрите также постановление Пленума ВАС РФ от 1. N 5. 3 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). Вместе с ним мы не исключаем, что признание в целях налогообложения прибыли в составе расходов стоимости выданной исполнителю спецодежды, а также расходов на его обучение сверх оплаты работ по гражданско- правовому договору может привести к претензиям со стороны налоговых органов. Так, сотрудники налогового ведомства в письме УФНС России по г. Москве от 3.
N 2. 0- 1. 2/1. 04. Полагаем, что представители ФНС могут придерживаться подобной точки зрения и в ситуации обеспечения спецодеждой граждан, заключивших с организацией договоры подряда. К сожалению, официальных разъяснений финансового ведомства непосредственно по такой ситуации нам обнаружить не удалось. Обнаруженные нами судебные решения, принятые в пользу заказчика, также касаются договоров, заключенных не с гражданами, а с организацией- подрядчиком. Судьи признают право заказчика учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение СИЗ и форменной одежды для сотрудников подрядчика, когда обязательства по обеспечению подрядчика средствами спецзащиты предусмотрены условиями договора подряда (постановления ФАС Поволжского округа от 0.
N А5. 5- 2. 98. 52/2. ФАС Уральского округа от 1. N Ф0. 9- 3. 29. 6/1. С2 по делу N А6. 0- 3.
С1. 0). Судами выявлено, что произведенные налогоплательщиком затраты являлись экономически обоснованными, подтверждены документально и направлены на получение дохода от осуществления своей деятельности. По нашему мнению, выводы судов могут быть применимы и к рассматриваемой ситуации.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации порядок обеспечения СИЗ исполнителя и обязанность по проведению его обучения по гражданско- правовому договору закреплены условиями договора, по которому это является обязанностью Заказчика, полагаем возможным затраты на СИЗ, передаваемые исполнителю, и затраты на обучение учитывать при налогообложении прибыли на основании пп. 4. НК РФ. Не исключен также учет таких затрат и по иному основанию. Так, согласно пп. 7 п. 1 ст. 2. НК РФ могут быть признаны при налогообложении расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
Косвенно это подтверждают разъяснения, представленные в материале "Вносим ясность в учет строительных и ремонтных работ" (интервью с В.